会计准则学习的相关内容

在与一些会计交流的过程中，发现一些对某些业务的会计处理思路很新潮，初听很有道理，细推却漏洞百出。究其原因是对会计准则没有自己的体会，不明白会计处理背后的原理，对会计准则把握不准，以致会计处理出来四不像。指导会计工作的会计准则具有统领的作用，不但对已有的会计业务有明确规定，对新出现的会计业务同样具有根本性的规范作用。

一、会计基本假设还是会计基本要求

基本准则5-8条某些会计教材归纳为会计主体、持续经营、会计分期和货币计量，并称为会计假设。5-8条每个条目都使用应当，应当的意思是必须。也就是说，要依据会计准则进行确认、计量、报告必须明确会计主体、会计主体必须是持续经营状态、必须划分会计期间、必须以货币计量。如果是会计假设，假设会计主体明确、假设会计主体处于持续经营状态、假设会计分期、假设以货币计量，显然有瑕疵。5-8条更准确的解读应该是这样，企业会计必须确认、计量、报告自身的经济业务，属于企业自身的可以用货币计量的经济业务必须进行会计核算，不属于企业自身的经济业务或者不可以用货币计量的经济业务不允许纳入本企业范围进行会计核算；会计核算主体必须是处于持续经营状态；会计核算必须划分会计期间；会计核算必须以货币计量。这明显是对会计核算的基本要求。

二、权责发生制很重要

基本准则第9条明确规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。权责发生制的核心是不以收支为标准进行确认、计量、报告经济业务。从某种意义上讲，资产负债表是企业的权利义务表，资产负债表的左边代表企业的权利，资产负债表的右边代表企业的义务，构成现时权利就应该确认相关资产，构成现时义务应该确认为相关负债或所有者权益，当然，在何种情形下构成权利、义务，在总则的会计要素部分有会计要素确认的要求。

在此意义上，权责发生制实质上是权利义务发生制。这对整个会计运行进行了规范。权责发生制对审计收入的截止性测试，企业所得税纳税调整同样有指导意义。

三、会计信息质量要求有层次

基本准则12-19条共规定了8项会计信息质量要求，都很重要，也要求企业会计核算必须依从，但有些会计信息质量要求是最基本的要求，有的需要说明，有的需要职业判断，8项会计信息质量要求具有层次性。

首先最重要的是真实性。要求以企业以实际发生的交易或事项进行确认、计量和报告，这项要求包括二层意思，实际发生了交易或事项必须确认、计量、报告，实际没发生交易或事项则不能确认、计量和报告。这项要求是会计核算的基本要求，不符合这项要求，会计信息就是无用的。说起来很简单，实际会计工作中却被违反的最严重。很多实际不规范的会计工作中，有票就可以入账，没票就不可以入账，当然还有很多违背真实性要求的情形。

其次是决策有用、重要性和可理解性需要职业判断及不应高估资产和收入不应低估负债和费用。会计信息要对决策有用，反应与企业财务状况、经营成果、现金流量等有关的所有重要交易或事项并被财务报告使用者所理解。反映哪些信息才会对决策有用，才会反映所有与企业财务状况、经营成果、现金流量有关的信息，才会被财务报告使用者所理解除准则规定外，会计的职业判断也很重要。实务中，会计采用哪种核算方法才能在财务报告使用者需要相关信息时准确定位需要会计细化核算方法，这也涉及到职业判断。有没有对资产和收入高估，有没有对负债和费用低估这对职业判断的要求更高。

再次，可比性、及时性和经济实质。可比性源于可理解性，财务报告使用者理解财务信息可能需要对比本企业上期或相似企业同期，没有可比性不利于财务报告使用者理解财务信息。及时性要求确认、计量和报告的时间要及时，任何有用的信息都有时间限制，否则没有任何价值。经济实质重于法律形式实质上是权责发生制的延伸，权利不仅源于法律形式，很多时候源于经济实质。

会计信息质量要求的8项规定在重要性上同等重要，只是对会计信息的准确性、有用性的保证上有层次性。

四、会计要素需要分清定义与确认条件

会计要素的确认条件是在符合定义的前提下如果进行会计上的确认、计量和报告必须合的条件。对于资产而言，有些企业拥有的资源确实是企业的资产，但不符合确认条件，不能进行会计上的确认、计量和报告，比如，企业的销售渠道资源，对于某些行业来说销售渠道是很有竞争力的资源，但因为其成本无法可靠计量，无法在资产负债表列示。会计要素的确认条件因此成为会计核算的界限，如果据此划定一个圈，圈内的必须进行确认、计量和报告，圈外的则不能。会计确认条件也会成为争论的所在，比如一项资产如果仅仅因为成本不能可靠计量而不能确认和报告，那是否可以创造条件使其成本可以可靠计量从而确认为企业的资产并进行列报呢？比如，请资产评估机构评估其价值以使期可靠计量。无论如何，会计要素的确认条件是会计在确认某项会计要素时必须把握的标准。

会计基本准则无时不在指导会计实务，作为会计，在会计基本准则与会计实务中反复对比，双向验证，对提高会计能力大有帮助。

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